收到银行保函需要做账吗？

前言

银行保函作为一种常见的担保方式，在商业活动中**使用。当收到银行保函时，企业应及时确认其效力和会计处理是否需要做账。本文将深入探讨银行保函相关的会计处理规则，帮助企业正确理解和执行相关要求。

银行保函的定义和性质

银行保函是一种由银行向受益人出具的书面承诺，保证在符合特定条件 (例如，债务不履行) 时向受益人支付一定金额。银行保函具有以下特点：

• 是一种独立担保：与基础合同无关，银行独立承担付款义务。
• 一方行为：银行单方面承诺对受益人履行付款义务。
• 条件付款：银行仅在特定条件发生时才付款。

收到银行保函在会计上的处理

收到银行保函并不直接计入账簿。根据《企业会计准则》第 37 号 (以下简称 "准则 37")，收到银行保函只是一种或有负债，且满足以下条件之一时，才需要计入负债：

1. 银行保函是无条件付款，或受益人可能要求付款的情况几乎确定 (概率大于 95%)。
2. 受益人很可能寻求付款，并且银行保函的付款金额已经确定或可能确定。
3. 企业有法律或合同义务对银行保函项下的付款承担责任，且无法合理地估计该责任的金额。

如果收到银行保函满足上述条件，企业应将其作为负债借记 "或有负债" 科目，贷记 "递延收益" 科目。

未计入负债的或有负债

如果收到银行保函不满足上述计入负债的条件，企业无需将其计入账簿。这种情况下，银行保函仍作为一项或有负债，在财务报表附注中披露即可。

准则 37 规定，企业应在财务报表附注中披露或有负债的相关信息，包括或有负债的性质、发生原因、可能金额及估计不确定性。

银行保函作为担保的会计处理

银行保函通常用于提供担保，例如贷款担保或合同履约担保。如果银行保函是作为担保使用，其会计处理如下：

• 作为贷款担保：银行保函不作为负债计入担保企业账簿，但应在财务报表附注中披露。
• 作为合同履约担保：银行保函不作为负债计入履约企业账簿，但作为履约保证的证据。

银行保函到期时的处理

当银行保函到期时，企业应根据以下情况进行相应的会计处理：

• 银行保函未索偿：解除对 "或有负债" 科目的计提，将 "递延收益" 科目的余额结转至利润表。
• 银行保函已索偿：根据保函金额和企业应付的责任，进行相应的会计处理。如果企业承担保函项下的支付责任，则应借记 "或有负债" 科目，贷记 "应付账款" 等相关科目。

简化示例

假设甲企业收到乙银行出具的银行保函，担保甲企业向乙银行贷款 100 万元。银行保函的有效期为一年，且由甲企业承担支付责任。

如果银行保函不满足计入负债的条件，甲企业无需将其记入账簿，但在财务报表附注中披露。若银行保函满足计入负债的条件，甲企业应在收到保函时借记 "或有负债" 100 万元，贷记 "递延收益" 100 万元。

当银行保函到期后未索偿，甲企业将 "或有负债" 100 万元的余额解除，并冲销 "递延收益" 100 万元的余额。

如果银行保函到期后被乙银行索偿，甲企业应借记 "或有负债" 100 万元，贷记 "应付账款" 100 万元，并承担相应的付款责任。

结论

收到银行保函时，企业应评估其会计处理，以符合准则 37 的规定。是否计入负债取决于银行保函的性质和条件。未计入负债的或有负债应在财务报表附注中披露。

正确理解和执行银行保函的会计处理，不仅有利于企业真实反映财务状况，也有助于更好地管理风险，保障企业合法利益。