引言
履约保函是一种由银行或保险公司出具的担保文件，保证投标人或承包人履行合同项下的义务。办理履约保函需要缴纳一定的手续费，那么，这笔手续费在会计核算中应该记入什么科目呢？本文将根据相关会计准则和实务操作，详细阐述履约保函手续费的会计处理。
会计准则分析
根据《企业会计准则第17号——合同》的规定，合同成本包括与合同的获取或履约有关的一切成本。而履约保函手续费显然是与承包合同的履行有关的费用，因此，其性质属于合同成本。
同时，《企业会计准则第08号——非流动资产》规定，在资产负债表日，按取得时的实际成本计量的非流动资产，不得转作费用。
实务操作
在实务中，履约保函手续费一般计入以下科目：
如果履约保函用于承包合同的履行，那么其手续费应计入"合同成本"科目。这是因为履约保函的目的是保证承包人履行合同义务，手续费是为获得这种保障而支出的费用，属于合同成本的范畴。
会计分录：
借：合同成本
贷：现金银行
如果履约保函用于投标合同的获取，那么其手续费应计入"营业外支出"科目。这是因为投标合同的获取不属于合同履约的范畴，手续费的支出与经营活动没有直接关系，属于营业外支出。
会计分录：
借：营业外支出
贷：现金银行
在某些情况下，履约保函手续费可能暂时无法确定具体用途，或者既用于承包合同又用于投标合同，那么其手续费应暂时计入"其他应付款"科目，待用途确定后再转入对应的科目。
会计分录：
借：其他应付款
贷：现金银行
注意事项
总结
履约保函手续费的会计处理根据合同的用途有所不同，可以计入"合同成本"、"营业外支出"或"其他应付款"科目。企业在进行会计核算时，应根据实际情况合理选择科目，并做好相关凭证的留存工作。
