在商业合同中，履约保证金是保证合同履行的重要手段。但履约保证金在财税处理时，却常常被人们忽视其特殊性，从而引发一系列财税风险。因此，正确理解和处理履约保证金不计入收入，成为企业在商业实践中必须重视的一项课题。
在日常经营中，企业往往会涉及到各类保证金，如履约保证金、质量保证金、租赁保证金等。其中，履约保证金是指合同当事人一方或双方为确保合同顺利履行，由一方交付给另一方的金钱或实物，它具有担保合同履行的性质。当合同履行完毕且无异议后，履约保证金通常会原额返还给出具方。
根据《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：“企业对交付的产品或提供的劳务没有重大义务需要履行，或履行的义务不是合同的主要部分，或履行的义务与取得的收入无关，或无法区分收入与义务的比例，不应递延相关收入的确认。”
履约保证金不计入收入，是因为其不符合收入确认的条件。当合同当事人一方收取履约保证金时，其尚未提供产品或劳务，相关收入尚未实现。因此，履约保证金不应当计入收入，而应当作为负债科目处理。
在财税处理中，履约保证金涉及一系列会计处理和税务处理问题，需要企业特别关注。
会计处理在会计处理时，履约保证金应当作为“其他应付款”或“应付账款”等科目核算，而不应作为收入处理。在实际操作中，企业应注意以下几点：
保证金性质的认定：企业在收取保证金时，应根据合同条款判断保证金性质。如果保证金用于担保合同履行，应当作为履约保证金处理。 保证金的账务处理：收取履约保证金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款-XXX（对方名称）履约保证金”科目。 保证金返还时的处理：当合同履行完毕，无异议后返还保证金时，借记“其他应付款-XXX（对方名称）履约保证金”，贷记“银行存款”科目。 税务处理在税务处理方面，履约保证金也需要特别注意。根据《*税务总局关于贯彻落实企业会计准则第14号有关收入问题通知》（国税函[2007]928号）规定：“履约保证金不属于企业的收入，企业在收到履约保证金时，应按规定进行纳税调整。”
在实际操作中，企业应注意以下几点：
增值税处理：收取履约保证金时，不属于增值税应税收入，不需要开具增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。 企业所得税处理：收取履约保证金时，不属于企业的收入，不需缴纳企业所得税。在计算应纳税所得额时，应作纳税调整，不得扣除。 其他税种处理：对于关乎合同履行的履约保证金，不属于营业税、消费税的计税依据，不需缴纳相关税种。某建筑公司承接一项工程项目，合同规定，在工程完工后，需留存部分工程款作为质量保证金。在实际会计处理中，该公司将收取的质量保证金直接计入了“工程收入”。在税务检查时，税务机关发现该公司存在错误计入收入的行为，要求企业进行纳税调整，并补缴了企业所得税。此外，由于错误计入收入，该公司多缴了增值税进项税额，在后续的增值税检查中，也面临了补缴税款和罚款的风险。
为避免因履约保证金处理不当而引发的财税风险，企业可以在以下方面加强管理：
合同条款设计：在签订合同之初，就应明确履约保证金的性质和用途，并约定好返还条件和时间。 单独核算管理：企业应设置单独的科目，对履约保证金进行核算和管理，并定期与对方对账，确保账实相符。 加强培训：对财务人员进行培训，使其熟练掌握履约保证金的会计和税务处理方法，避免因处理不当而引发财税风险。 及时纳税调整：对于以前年度错误计入收入的履约保证金，企业应及时进行纳税调整，补缴相关税款，以避免因偷税漏税而受到处罚。总之，履约保证金不计入收入，是企业在财税处理中必须重视的问题。通过正确理解和处理履约保证金，企业可以有效规避财税风险，维护自身合法权益，促进企业健康发展。
