在建筑工程领域，工程履约保函是一种常见的保证合同履约的承诺函。当施工企业参与工程投标或合同签订时，往往需要向业主或上级单位提供工程履约保函，以保证工程质量和进度。而随着工程规模和合同金额的增加，保函的额度也随之提高，由此产生的担保费用也成为企业需要考虑的成本。那么，建筑企业应该如何处理工程履约保函的担保费用呢？这笔费用应该怎么入账，才能在遵守会计准则的同时，合理地降低企业的税务负担？
在探讨会计处理方法之前，我们需要先理解工程履约保函担保费用的性质。简单来说，工程履约保函担保费用是指企业为取得银行或担保公司的保函而支付的费用。这笔费用通常包括担保手续费、银行利息、管理费等。
以一家建筑企业投标一个1亿元的工程项目为例，银行可能要求企业提供总额为1000万元的履约保函，并收取一定的担保手续费，这笔手续费就是工程履约保函担保费用。
根据《企业会计准则第37号——金融工具确认和计量》（以下简称“准则第37号”）的规定，履约担保应归类为金融担保合同。而金融担保合同应根据其不同特点，分别适用不同准则进行会计处理。
担保费用：根据准则第37号的规定，金融担保合同的担保方在初始确认时，应当将收取的担保费用与金融资产或负债的金额分开确认。
履约担保：在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“原准则第22号”）被准则第37号取代之前，履约担保被归类为金融担保合同的一种。根据原准则第22号的规定，履约担保应作为金融负债初始确认，后续根据履约担保的公允价值变动，对金融负债进行后续计量。
根据上文的分析，我们可以确定工程履约保函担保费用的会计处理方法。
初始确认：企业在取得银行或担保公司的保函时，应当将支付的担保费用与金融负债（履约担保）的金额分开确认。担保费用应在发生时计入相关费用科目，而履约担保则作为金融负债初始确认。
后续计量：根据准则第37号的规定，金融负债（履约担保）应采用实际利率法计量，后续计量时，应采用有效利率法计算的利息费用，分配到各期，并计入当期损益。
假设一家建筑企业投标了一个5000万元的工程项目，银行要求企业提供总额为500万元的履约保函，并收取2%的担保手续费，即10万元。
初始确认：企业在取得银行的保函时，应当将10万元的担保手续费计入“财务费用”科目，同时初始确认500万元的金融负债（履约保函）。会计分录：
借方 贷方 财务费用 100,000 银行存款 100,000 应付账款 - 履约保函 5,000,000 银行存款 5,000,000后续计量：假设企业在取得保函后，发生了以下交易：
**年，支付银行利息20万元。 第二年，由于工程进度延误，银行要求提高保函额度，企业额外支付担保手续费5万元。 第三年，工程顺利完工，保函到期，企业向银行支付**一笔利息10万元。根据准则第37号的规定，企业应采用实际利率法对金融负债（履约保函）进行后续计量。实际利率法计算的利息费用，分配到各期，并计入当期损益。
**年的会计分录：
借方 贷方 财务费用 200,000 银行存款 200,000第二年的会计分录：
借方 贷方 财务费用 50,000 银行存款 50,00,0第三年的会计分录：
借方 贷方 财务费用 100,000 银行存款 100,000 应付账款 - 履约保函 5,000,000通过上文的分析，我们可以看到，工程履约保函担保费用在会计处理时，可以计入“财务费用”科目，并根据实际利率法计算的利息费用，分配到各期，计入当期损益。这意味着企业可以将这笔费用作为税前扣除项，在计算应纳税所得额时扣除，从而降低企业的税务负担。
以一家位于上海、适用25%所得税率的建筑企业为例，如果企业在取得总额为500万元的履约保函时，支付了10万元的担保手续费，那么这10万元可以在计入当期损益时，作为税前扣除项，减少当期应纳税所得额2.5万元（= 100,000 × 25%）。
工程履约保函担保费用是建筑企业常见的成本之一，充分理解其性质，并根据会计准则进行正确的会计处理，不仅可以确保企业财务报表的准确性，而且可以合理地降低企业的税务负担。在实际业务中，企业应根据自身情况，充分考虑保函的成本，并合理规划，以**化地提高企业的经济效益。
