在工程建设、货物买卖、服务提供等经济活动中，合同的一方当事人（担保人）往往需要向另一方（保证人）提供履约担保，确保自己能够按照合同约定履行义务。履约担保费用，就是指在提供履约担保时所产生的各种费用。那么，履约担保费用究竟属于什么性质呢？这是一个在实际经济活动中经常遇到、亟待解决的问题。
所谓履约担保费用，是指担保人提供履约担保时所发生的各种费用，包括担保费、保险费、评估费、公证费、律师费等。这些费用，有的支付给担保机构，有的支付给保险公司、评估公司、公证处、律师事务所等中介机构，有的则是担保人自身为提供履约担保而发生的内部费用。
根据履约担保费用的性质和支付对象的不同，可以将履约担保费用分为外部费用和内部费用两大类。
外部费用：指担保人支付给担保机构、保险公司等第三方机构的费用，包括担保费、保险费等。例如，在工程建设领域，施工方往往需要向建设方提供履约担保，以确保按时按质完成工程。施工方为此向银行或担保公司等机构申请担保，需要支付一定的担保费；同时，为防范履约风险，施工方可能还需要向保险公司购买履约保险，支付一定的保险费。 内部费用：指担保人为提供履约担保而自身发生的费用，包括评估费、公证费、律师费等。例如，在申请担保之前，担保人可能需要对自己的资产进行评估，以确定担保能力；或者需要对合同进行公证，以增强合同的效力；还可能需要聘请律师提供法律咨询或审查合同，以防范履约风险。这些费用都属于担保人的内部费用。在实际经济活动中，履约担保费用该由谁承担，如何在会计上进行处理，如何在税务上进行处理，是各方关注的焦点。
在合同中，履约担保费用由谁承担，往往由合同双方通过协商确定。在工程建设领域，根据《中华人民共和国招标投标法》和《工程建设项目施工招标投标办法》的规定，招标人不得要求中标人提供超过项目合同金额的履约担保，超过部分的担保要求无效；中标人提供履约担保的，招标人应当予以补偿，并在招标文件中载明。也就是说，在工程建设领域，履约担保费用一般由招标人承担。
在货物买卖和服务提供领域，履约担保费用由谁承担，则视情况而定。如果合同双方约定由一方提供履约担保，那么该方一般也需要承担相应的费用；如果双方约定由第三方提供履约担保，那么该第三方提供的履约担保费用应由双方协商确定如何分担。
在会计上，履约担保费用该如何处理，主要涉及两个问题：一是履约担保费用的确认，二是履约担保费用的计提。
履约担保费用的确认：根据企业会计准则第15号——收入的规定，履约担保费用应在发生时计入当期损益。也就是说，无论是外部费用还是内部费用，无论是支付给第三方还是自身发生，都应在费用发生时确认，计入当期损益。 履约担保费用的计提：对于一些重大复杂的合同，履约周期可能长达数年，而履约担保费用可能需要分期支付。在这种情况下，企业应根据履约进度，合理预估未来需支付的履约担保费用，并计提相应的费用。在后续履约担保费用发生变动时，应及时调整分期费用，确保实际费用与预估费用一致。在税务上，履约担保费用能否税前扣除，能否抵扣增值税进项税额，也是各方关注的重点。根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的合理费用可以在税前扣除。也就是说，履约担保费用一般可以在税前扣除。
所得税处理：根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的各项合理费用，包括履约担保费用，可以在税前扣除。也就是说，无论是外部费用还是内部费用，无论是支付给第三方还是自身发生，都可以作为企业的合理支出在税前扣除。 增值税处理：根据《*税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（*税务总局公告2017年第11号）的规定，一般纳税人以其取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票为扣税凭证，计算抵扣进项税额。也就是说，履约担保费用如果有对应的增值税专用发票，可以抵扣进项税额。总之，履约担保费用属于合同履行过程中发生的合理费用，应由合同双方通过协商确定由谁承担。在会计处理上，履约担保费用应在发生时确认，计入当期损益；在税务处理上，履约担保费用一般可以在税前扣除，有对应的增值税专用发票还可以抵扣进项税额。通过正确处理履约担保费用，可以有效防范履约风险，维护各方合法权益，促进经济活动有序开展。
