履约保证金扣款涉税风险，你真的了解吗？

在商业合同中，履约保证金是一种常见的保证履约手段。当合同一方担心另一方无法按时、按质、按量履行合同义务时，往往会要求其提供一定的保证金作为履约保证。如果违约方造成守约方损失，守约方可以从该保证金中扣除相应的款项作为补偿。

在这过程中，涉及到履约保证金扣款的涉税处理问题，成为许多企业关注的焦点。这篇文章将全面解析履约保证金扣款的涉税风险，帮助企业提前做好防范，避免因处理不当而造成不必要的损失。

履约保证金扣款涉税风险点有哪些？

在履约保证金扣款的过程中，涉及到多种税务风险点，主要包括：

增值税该如何处理？

增值税是履约保证金扣款中涉及**广、也是**复杂的税种之一。根据《*税务总局关于发布<纳税服务规范（1.0版）>的公告》（*税务总局公告2014年第43号）第二部分第（二）项第（1）款第（1）项规定：“预收货款、预付款、定金及履约保证金等，不属于增值税应税收入，企业收到上述款项时，无需开具增值税专用发票，不计算缴纳增值税。”因此，履约保证金本身不需要缴纳增值税。

但是，在实际业务中，履约保证金可能会涉及到多种货物或服务，需要区分不同税率。例如，一份合同中既包括货物销售，也包括工程施工，货物销售适用13%的税率，工程施工适用9%的税率，在计算保证金时，需要对不同税率的业务分别计算。

此外，如果履约保证金**终被守约方扣除，守约方是否需要开具增值税专用发票，也需要关注。根据《*税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（*税务总局公告2017年第11号）**条：“纳税人发生销售行为，但无法向购买方开具增值税专用发票，导致购买方不能抵扣进项税额的，纳税人不得认证购买方增值税专用发票，不得扣除相应的进项税额。”因此，如果守约方因无法向违约方开具专用发票而导致违约方不能抵扣进项税额，守约方将无法认证该专用发票，也不能抵扣相应的进项税额。

企业所得税如何处理？

根据《企业所得税法实施条例》第八十五条规定：“企业发生的保证金支出，在保证责任解除前，不得扣除。”因此，履约保证金在缴纳时不需要缴纳企业所得税。

但是，如果守约方**终扣除履约保证金，需要注意是否需要缴纳企业所得税。根据《财政部 *税务总局关于企业支付保证金等有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2017〕45号）**条：“企业按照合同约定支付给交易对方或有关部门的履约保证金，在保证责任解除前，准予扣除。”因此，守约方在扣除履约保证金时，需要缴纳企业所得税。

此外，如果履约保证金**终被守约方没收，是否需要缴纳企业所得税也需要关注。根据《*税务总局关于没收款项企业所得税处理问题的公告》（*税务总局公告2017年第18号）**条：“企业因违反*规定或合同约定，导致所收取的保证金被有关部门没收，企业所得税处理按照以下规定执行：……（二）企业因违反合同约定，导致履约保证金被交易对方没收，允许在企业所得税税前扣除。”因此，如果守约方因违约导致履约保证金被没收，可以在税前扣除。

印花税如何处理？

根据《中华人民共和国印花税法》第四条和《中华人民共和国印花税法实施条例》第五条规定，履约保证金不属于印花税的征税范围。

但是，如果履约保证金**终被守约方扣除，守约方是否需要缴纳印花税也需要关注。根据《*税务总局关于印花税若干具体问题的解释》（国税发〔1996〕099号）**条：“合同中规定的一方违约时应向对方支付的违约金，不属于《中华人民共和国印花税暂行条例》**条规定征税的范围。合同中规定的一方违约时应向对方支付的赔偿金，属于《中华人民共和国印花税暂行条例》**条规定征税的范围。”因此，如果履约保证金属于违约金，则不需要缴纳印花税；如果属于赔偿金，则需要缴纳印花税。

其他税费如何处理？

除了以上提到的增值税、企业所得税和印花税之外，履约保证金扣款还可能涉及到其他税费，如教育费附加、地方教育附加等。这些税费的计算和缴纳，需要根据当地税务机关的具体规定执行。

如何防范履约保证金扣款涉税风险？

为了防范履约保证金扣款涉税风险，企业可以在以下几个方面做好工作：

总之，履约保证金扣款涉税风险不容忽视。企业只有充分了解涉税风险，做好防范措施，才能有效避免因处理不当而造成的损失，保障企业的合法权益。