在工程建设领域，工程履约保函是业主、承包商、银行等多方主体之间的一种信用担保工具，在确保工程如期完成的同时，也给工程项目的资金管理和会计处理带来了新的挑战。因此，规范、合理、高效地处理工程履约保函的会计核算，成为建设行业的一项重要课题。
工程履约保函，是工程承包商向业主提供的一种履约担保，由银行或担保机构出具，保证承包商按照合同约定履行工程义务。当承包商未能履行合同义务时，业主可以向银行或担保机构请求支付保函金额，以弥补损失。
在工程建设项目中，履约保函主要用于保障业主的权益，确保承包商按时、按质、按量完成工程。同时，履约保函也是承包商获得工程款的重要条件之一。
工程履约保函的会计处理涉及多个会计准则的应用，需要遵循以下原则：
规范化：遵循《企业会计准则》的相关规定，按照履约保函的具体性质和业务实质进行会计处理。 合理化：合理区分履约保函的担保责任和工程施工的业务风险，准确反映履约保函的会计影响。 高效化：及时记录和反映履约保函的会计信息，为管理层提供有效决策支持。工程履约保函的会计处理方法主要包括初始记录、后续计量和终止计量三个阶段。
初始记录是指工程履约保函出具时的会计处理。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称“准则第22号”）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“准则第37号”），工程履约保函作为一种担保性质的金融工具，应当按照担保项的公允价值和担保义务的发生进行初始记录。
当企业提供担保时，应当在担保义务发生时，借记“其他应付款”，贷记“预计负债”科目。
后续计量是指在工程履约保函出具后、到期前或终止前的会计处理。后续计量需要考虑履约保函的担保责任和工程施工的业务风险。
担保责任的后续计量：根据准则第22号，担保合同应当根据其初始确认后的公允价值进行后续计量。如果担保合同的公允价值发生变化，应当通过“其他综合收益”科目反映。 业务风险的后续计量：根据《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“准则第14号”），如果工程施工存在业务风险，企业应当根据合同完成百分比来估计合同收入和合同成本。如果预计合同将产生损失，应当在当期确认预计损失的全部金额。终止计量是指在工程履约保函到期或终止时的会计处理。
履约保函到期：如果履约保函到期，企业应当结转预计负债，同时结转担保合同的公允价值变动累计影响。 履约保函终止：如果履约保函因履约或违约等原因终止，企业应当结转预计负债，同时根据实际情况确认收入或损失。某建筑公司承建一项工程，合同金额为1000万元，工期一年。为确保按时完工，建筑公司向业主提供了工程履约保函，保函金额为200万元，有效期为一年。在工程施工过程中，建筑公司预计将超额完成合同，额外增加5%的合同收益。
在提供履约保函时，借记“其他应付款–履约保函”200万元，贷记“预计负债”200万元。
在施工过程中，假设履约保函的公允价值没有发生变化，业务风险也没有出现。
担保责任的后续计量：不需要会计处理。 业务风险的后续计量：由于预计合同将超额完成，额外增加5%的合同收益，即50万元。借记“合同资产”50万元，贷记“工程施工”50万元。在履约保函到期时，假设建筑公司按时完成了工程施工，履约保函自动终止。
履约保函到期：结转预计负债，借记“预计负债”200万元，贷记“其他应付款–履约保函”200万元。 确认收入：确认合同收入1050万元，借记“银行存款”1050万元，贷记“合同资产”1000万元，贷记“其他综合收益”50万元。工程履约保函的会计处理需要遵循规范化、合理化、高效化的原则，准确理解履约保函的业务实质，合理区分担保责任和业务风险，及时记录和反映会计信息。通过本文的介绍和案例分析，希望能够帮助企业正确处理工程履约保函的会计核算，有效降低财务风险，提高财务管理水平。
