在现代商业活动中，银行履约保函被**应用于各类经济交易中，如工程建设、进出口贸易、融资担保等。银行开立履约保函，是承诺在特定情况下履行一定义务的书面文件，具有较强的担保和支付功能。因此，正确掌握银行履约保函的会计处理，对于企业准确核算成本、合理管控风险具有重要意义。
银行履约保函，是银行应客户申请，根据客户的委托或授权，以书面形式向特定受益人做出的，关于在客户不履行合同义务或保证金不足时，银行将承担担保责任的独立担保。其主要功能是保证交易的履行，减少交易风险。
《企业会计准则第37号-金融工具确认和计量》（以下简称“37号准则”）对金融资产和金融负债的确认和计量做出了明确规定。银行履约保函作为一种担保性质的金融工具，其会计处理原则应遵循37号准则的要求。
（一）确认原则根据37号准则，企业在初始时应将银行履约保函确认为金融负债。银行履约保函作为一种担保工具，企业需根据合同条款判断是否存在合同义务，如果存在合同义务，则应确认金融负债。
（二）计量原则 履约担保金融工具的初始计量银行履约保函在初始时，应根据公允价值计量，计入“其他负债”科目。
履约担保金融工具的后续计量在后续计量时，履约担保金融工具应根据下列情况进行处理：
如果履约担保金融工具属于表外担保工具，应根据履约可能性评估结果，计量担保义务的现值，并将其计入当期损益。
如果履约担保金融工具不属于表外担保工具，应根据实际发生额计量，并将其计入当期损益。
企业在获取银行履约保函时，应根据保函的公允价值进行初始计量，并计入相应科目。
假设某企业为购买设备，向银行申请开立了一张面额为100万元的履约保函，保函有效期为一年，保函费率为0.5%。则该企业获取履约保函时的会计处理如下：
借：其他负债 100,000.00
贷：银行存款 500.00
贷：预付费用 99,500.00
（二）后续计量在后续计量时，需根据履约保函的性质进行不同处理。
1. 表外担保工具如果银行履约保函属于表外担保工具，企业应根据履约可能性进行评估，并计量担保义务的现值。
假设上述企业评估认为，履约保函的履约可能性为20%，无风险贴现率为5%。则该企业后续计量时的会计处理如下：
借：财务费用 19,900.00（100,000×20%×5%）
贷：其他负债 19,900.00
2. 非表外担保工具如果银行履约保函不属于表外担保工具，企业应根据实际发生额进行计量。
假设上述企业**终未履行合同义务，银行根据履约保函向受益人支付了100万元。则该企业后续计量时的会计处理如下：
借：其他负债 100,000.00
贷：银行存款 100,000.00
（三）期末披露根据37号准则，企业应在财务报表附注中披露金融工具的相关信息，包括金融工具的性质、初始计量金额、后续计量金额等。
在后续计量时，企业应准确评估履约可能性。如果履约可能性评估过高，可能导致财务费用被低估；如果履约可能性评估过低，则可能导致财务费用被高估。因此，企业应根据实际情况，合理评估履约可能性，以确保财务报表的真实性。
（二）关注履约保函有效期银行履约保函一般具有特定的有效期。企业应关注履约保函的有效期，在有效期届满时，如无特殊情况，应将其他负债科目余额结转，并同时结转相应的预付费用。
银行履约保函作为一种常见的金融工具，在企业财务活动中发挥着重要作用。企业应充分了解银行履约保函的性质和特点，正确掌握其会计处理方法，合理评估履约可能性，准确核算财务费用，以确保财务报表的真实性和合规性。
