在审计中，函证是一种常用的核实手段，那么在涉及到履约保函时，是否也可以采用函证的方式进行审计呢？这涉及到对履约保函本身性质以及审计函证对象和内容的准确把握。
履约保函，是银行或其他金融机构应保证人或担保人的申请，对保证人或担保人的履约能力、信誉程度进行审查后，所出具的一种书面担保文件。它是一种独立担保，保证人或担保人不履行合同时，银行或金融机构无条件地履行义务。
履约保函在商业活动中发挥着重要作用：
增强交易安全。履约保函由银行或金融机构出具，其独立、公正的担保为交易双方提供了额外的保障，降低了交易风险，增强了交易安全性。
替代货币担保。履约保函是一种信用担保，避免了交易中动用大量资金作为货币质押担保，提高了资金使用效率，同时也减少了资金管理成本。
促进交易顺利进行。履约保函由**机构出具，保证了交易的公平公正，增强了交易双方的信任度，有助于推动交易的顺利进行和完成。
在审计中，函证是一种常用的核对手段。审计人员向被核对单位或个人发出审计函证，以书面形式获取与审计事项有关资料的一种审计程序。函证通常适用于以下对象和内容：
交易对手核实。函证对象包括交易对手、客户、供应商等。通过函证，可以核实交易的真实性、账簿记录的准确性，以及交易是否存在隐瞒或欺诈等问题。
账户余额和交易核实。函证内容包括账户余额、特定交易、账户活动等。通过函证，可以获取账户信息，核对账户余额是否准确、交易是否真实发生等。
资产和负债确认。函证事项包含资产确认、负债确认等。通过函证，可以确认资产是否真实存在、是否已抵押或质押，以及负债是否存在、金额是否准确等。
在审计中，履约保函也需要纳入审计范围。审计人员需要重点关注以下方面：
履约保函的真实性。核实履约保函是否由银行或金融机构正式出具，是否加盖公章，出具时间、有效期等是否合理，以及保函内容是否存在被篡改、伪造等情况。
履约保函的合规性。审查履约保函的出具是否符合相关规定和程序，是否存在违规操作、滥用保函等问题。同时，关注履约保函的用途，是否用于违法违规活动，是否存在洗钱、欺诈等风险。
履约情况核实。了解保证人或担保人是否按照合同约定履行了义务，银行或金融机构是否履行了担保责任。如果存在违约情况，需要核实原因并评估风险。
审计履约保函的难点在于：
独立性问题。履约保函由银行或金融机构出具，审计人员可能存在难以保持独立性的问题。因此，需要谨慎选择审计团队，确保审计人员与保函出具机构没有利益关系。
保密性难题。履约保函涉及交易双方的商业机密，审计人员需要处理好获取足够信息与保护商业机密之间的平衡。在审计过程中，应严格遵守保密协议，确保信息安全。
跨机构协作。当交易复杂、涉及多家银行或金融机构时，审计人员可能需要跨机构协作。这增加了审计工作的难度，需要协调多方机构，获取完整信息，确保审计的全面性和准确性。
那么，履约保函审计时可以函证吗？答案是肯定的，审计函证适用于履约保函审计，但需要把握好函证对象和函证内容。
函证对象的把握。审计函证的对象不是银行或金融机构，而是交易对手、客户、供应商等。审计人员需要向交易对手等发出审计函证，以获取与履约保函相关的交易信息、账户信息等。
函证内容的确定。函证内容不是履约保函本身，而是与履约保函相关的交易情况、账户信息等。审计人员需要通过函证，核实交易的真实性、账户的准确性，以及履约保函是否被用于违法违规活动等。
例如，在审计一份履约保函时，审计人员可以向交易对手发出函证，了解该笔交易是否真实发生，交易金额、时间等是否与合同约定一致。同时，可以向客户发出函证，确认履约保函是否用于抵押、质押等，是否存在被用于违法违规活动的情况。
此外，审计人员还可以向银行或金融机构核实该笔履约保函的真实性、合规性，以及是否按照约定履行了担保责任等。但需要注意的是，银行或金融机构不是函证对象，而是需要配合审计的机构。
综上所述，审计函证适用于履约保函审计，但需要把握好函证对象和函证内容，以确保审计的有效性和准确性。同时，在审计过程中，还需要处理好独立性、保密性、跨机构协作等问题，以确保审计工作顺利进行。
