在工程建设领域，工程履约保函是业主、承包商、银行等多方主体之间的一种信用担保工具，对确保工程顺利履约和各方权益具有重要意义。当下，工程履约保函在工程项目中应用**，但对于其费用性质和处理方式，不少企业和会计人员仍存在疑惑。那么，工程履约保函费用究竟属于什么性质呢？
在工程建设领域，工程履约保函是承包商向业主提供的、由银行或担保机构担保的书面承诺，保证承包商将按照合同约定完成工程项目，如履约不到位，银行或担保机构将承担经济损失。
工程履约保函费用，一般是指承包商为取得银行或担保机构出具的履约保函而支付的费用。该项费用，在《企业会计准则第9号——合同费用》中未予以明确规定，但根据其经济实质，可以确定该费用属于递延费用。
《企业会计准则第9号——合同费用》第四条规定：“合同取得的费用，应当按照下列规定处理：(一)能够使企业在合同超过一年后取得经济利益的，应当作为递延费用，在预计取得经济利益的期间内，采用直线法摊入有关成本。”
工程履约保函费用，虽然不属于合同取得的费用，但符合能够使企业在合同超过一年后取得经济利益的条件，因此，应当作为递延费用，在履约保函有效期内，采用直线法摊销。
在实际业务中，工程履约保函费用一般在工程项目开始前支付，有效期一般覆盖整个工程项目周期。因此，会计人员在处理时，可以根据工程项目周期，将该费用在工程项目期间内平均摊销。
以一个工程项目为例，假设某施工企业承接一项工程，合同工期为24个月，为取得银行出具的工程履约保函，需支付保函费24万元，则该费用应在24个月内平均摊销，每月摊销1万元，计入“在建工程”科目。
会计分录：
每月摊销时：
借：在建工程 —— 工程履约保函费用 10000
贷：预付账款 —— 工程履约保函费用 10000
工程完工后，应结转“在建工程”科目：
借：工程施工 —— 在建工程 240000
贷：在建工程 —— 工程履约保函费用 240000
在处理工程履约保函费用时，会计人员还应注意以下几点：
区分不同性质的费用：工程履约保函费用不包括为取得履约保函而发生的印花税、咨询费等相关费用。这些费用应根据其性质，分别计入相关科目。
注意合同工期的变动：在实际业务中，工程项目的合同工期可能发生变动。当合同工期变动导致工程履约保函有效期发生变化时，应相应调整摊销的月数，确保费用摊销完整、准确。
关注履约保函的有效期：工程履约保函一般设有有效期，当有效期届满，如无特殊情况，履约保函自动失效。因此，会计人员应关注履约保函的有效期，确保在有效期内及时、足额摊销费用。
处理好合同变更时的费用：在工程项目实施过程中，可能出现合同变更，如业主增加或减少工程量等。此时，履约保函费用是否需要调整，应根据变更情况而定。如变更导致履约风险增加，可能需追加履约保函费用；如变更降低了履约风险，则可能需减少已计提的费用。
工程履约保函费用属于递延费用，应在履约保函有效期内平均摊销。会计人员在处理时，应根据工程项目周期，准确计算摊销月数，并结合合同工期变动、履约保函有效期等因素，确保费用摊销完整、准确。同时，应区分不同性质的费用，并关注合同变更对费用处理的影响。
