在工程承包、贸易交易等领域，履约保证金是保证交易顺利进行的一项重要措施。传统的履约保证金形式主要是现金或银行保函，而随着经济**化和贸易形式多样化，银行保函也出现了新变革——保函履约保证金。
保函履约保证金是银行应保证金出具请求人的要求，出具给保证金受益人的一种书面承诺。当出现合同约定的特定情形时，银行将根据保函约定向受益人支付一定金额的保证金。这种创新形式的出现，为交易双方提供了更加灵活和便捷的保证方式，也对传统的保证金账务处理提出了新的要求。
保函履约保证金，是银行应保证金出具请求人的申请，出具给交易对手的一种书面承诺。当出现合同约定的特定情形时，银行将根据保函约定向受益人支付一定金额的保证金。
这种保证方式兼具银行保函和履约保证金的优势，不仅可以减少资金占用，提高资金利用效率，还能有效规避风险，保障交易顺利进行。
保函履约保证金的账务处理涉及多个环节，包括保函出具、履约保证金提取、银行代付、追偿等多个流程，下面将详细阐述各环节的处理方法。
1.保函出具当交易双方签订合同，并约定由一方提供保函履约保证金时，提供保函方（即申请人）需向银行提出申请，提供必要的资料，由银行审核后出具保函。
在会计处理上，出具保函方无需进行会计处理，因为出具保函本身不涉及资金的收付，只是一种支付承诺。
2.履约保证金提取在合同履行期间，如出现合同约定的需要支付履约保证金的情形，银行将根据保函约定向受益人支付保证金。
对于支付方而言，需要区分不同情形进行会计处理：
若保证金由申请人自己支付，则不涉及会计处理，因为保证金仍属于申请人所有，只是由银行代为支付，不改变资产所有权。
若保证金由申请人委托银行支付，则需要进行会计处理。支付时，借记“其他应收款——保证金”科目，贷记“银行存款”科目。
对于受益人而言，收到保证金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款——保证金”科目。
3.银行代付当出现合同约定的特定情形时，银行将根据保函约定向受益人支付保证金。
对于申请人而言，需要区分不同情况进行会计处理：
若保证金由申请人自己支付，则无需进行会计处理，因为保证金仍属于其所有，不改变资产负债表中的资产总额。
若银行根据保函约定代为支付保证金，则需要进行会计处理。借记“其他应收款——保证金”科目，贷记“应付账款”科目。
对于银行而言，在代付时，借记“保证金存入”科目，贷记“存放中央银行款项”科目或“同城银行存款”科目等。
4.追偿当合同约定的特定情形消除或合同履行完毕后，受益人应及时返还履约保证金。若受益人未按合同约定返还，申请人可向银行申请追偿。
对于申请人而言，追偿成功时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——保证金”科目。
对于银行而言，在追偿成功后，借记“存放中央银行款项”科目或“同城银行存款”科目等，贷记“保证金存入”科目。
某工程项目，A公司为承包方，B公司为业主。双方签订合同，约定由A公司提供保函履约保证金，金额为500万元人民币。合同规定，在工程完工并通过验收后，B公司应在30天内返还履约保证金。
A公司向银行申请出具保函，并提供必要的资料。银行审核后出具保函，承诺在出现合同约定的特定情形时，向B公司支付500万元人民币的保证金。
在工程完工并通过验收后，B公司未按合同约定返还履约保证金。A公司向银行申请追偿。
处理过程：
对于A公司：
在申请出具保函时，无需进行会计处理。
在银行代付保证金时，借记“其他应收款——保证金”科目500万元，贷记“应付账款-B公司”科目500万元。
在追偿成功后，借记“银行存款”科目500万元，贷记“其他应收款——保证金”科目500万元。
对于银行：
在出具保函时，无需进行会计处理。
在代付保证金时，借记“保证金存入”科目500万元，贷记“同城银行存款”科目500万元。
在追偿成功后，借记“同城银行存款”科目500万元，贷记“保证金存入”科目500万元。
在保函履约保证金的实际操作中，还需注意以下几点：
保函的出具和追偿涉及复杂的流程和手续，企业应充分了解银行的要求和程序，及时准备所需资料，避免因手续不全而影响保函出具或追偿的进度。
保函一般有有效期，企业应充分考虑合同履行期限和可能出现的情形，合理确定保函的有效期，避免因超出有效期而影响追偿。
保函一般涉及一定的手续费和佣金，企业在出具保函前应充分了解银行的收费标准和计算方法，评估可能产生的费用，并及时进行会计处理。
保函的出具和追偿可能涉及外汇业务，企业应充分考虑汇率变动的风险，并及时进行会计处理。
综上所述，保函履约保证金是传统保证金形式的创新，为交易双方提供了更加灵活和便捷的保证方式。在实际操作中，企业应充分了解保函履约保证金的性质和特点，准确把握各环节的账务处理方法，并注意保函出具和追偿的相关事项，从而有效规避风险，保障自身权益。
