在企业的日常经营活动中，远期履约保证金是一个常见的概念。它与我们的生意和生活息息相关，却又不是大家都能够说清道明的财务术语。今天我们就一起来扒一扒这个神秘的术语，看看它到底是什么，在会计处理中又该如何处理才规范有效。
远期履约保证金 ，即 Non-current Contract Assets ，简称 NCCA ，它是指企业在经营过程中，为保证 certain 合同的履行而向合同 상대方收取或支付的保证金。这里的关键词是“远期”，即 非当前 ，也就是说，这种保证金并不是在合同履行当期就收付的，而是在未来某个时间点才进行收付。它与预收款、预付款等概念有所区别，那些通常是在当期就进行收付的。
远期履约保证金是企业与客户、供应商等相关方签署的长期合同的一个重要部分。它通常适用于大型工程项目、房地产买卖、长期设备采购等 scenario ，合同的履行周期通常为一年以上。
远期履约保证金在会计核算中是如何处理的呢？
首先，我们需要明确的是，企业收取或支付的远期履约保证金，在会计科目上都计入“远期履约保证金 ”这一列报表。它作为一项资产出现企业的资产负债表中，用以代表企业的权利。在国际会计准则（IFRS）下，远期履约保证金被归为非流动资产，反映在资产负债表的“其他非流动资产”项下。
而对于中国企业来说，根据企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量，远期履约保证金被归为“其他应收款 ”。在资产负债表中，与其他应收款项一起并列呈现。
这里需要注意的是，无论是采用国际会计准则还是中国企业会计准则，远期履约保证金都属于一种权宜的核算处理方式，它并不改变保证金的实质内涵。在资产负债表中，应将远期履约保证金与合同相关联，在附注中予以说明。
企业在签署合同并收取或支付远期履约保证金时，就应当认列该项保证金为资产。在初认列时，应当根据企业的会计政策，确定其计入的会计科目。
在合同履行期间，企业应当定期对远期履约保证金进行审查、评估。如果发生合同损失，应当及时进行会计处理，将相应金额转认列至“营业外支出 ”或“营业损失 ”。
在合同履行完毕，远期履约保证金应归还或转付时，应当将该项保证金从资产负债表中剔除。企业应根据实际情况，将保证金返还或收到款项后，进行相应的会计处理，将“远期履约保证金 ”科目的余额转出。
如果远期履约保证金由于合同的终止或修改而取消，并且企业可以确认为期末取消该保证金不会导致任何合同损失，则应将该项保证金从资产中删除，并认列相应的营业外收入。
在税务处理上，企业收取的远期履约保证金，应当计入“应交税费——应交增值税（进项税） ”科目；而支付的远期履约保证金，则计入“应付账款 ”科目。
根据财税〔2016〕36 号文件，企业收取的远期履约保证金，在保证金到期归还或用于合同约定的目的时，应作为进项税额转出，以抵扣相应的销项税额。
企业 A 与客户签署了一项为期三年的服务合同，合同金额为 600,000 元。为确保合同的履行，客户向企业 A 支付了 100,000 元的远期履约保证金。
企业如何进行会计处理？
企业应将 100,000 元的保证金计入“远期履约保证金 ”科目，并作为一项非流动资产，呈现在资产负债表中。在合同履行期间，定期对保证金进行评估，若无合同损失，则保持该科目的稳定性。
在合同期满，保证金应归还客户时，企业将“远期履约保证金 ”科目余额转出，同时认列 100,000 元的营业外收入，并进行相应的税务处理。
远期履约保证金是企业经营中常见的一项财务活动。企业应当准确理解其内涵，正确进行会计与税务处理。本文为大家详解了远期履约保证金的定义、会计科目设置与处理步骤、税务处理等关键信息，希望对各位有所帮助。在实际操作中，还应根据企业具体情况，参照相关会计准则与法规进行处理。
