签订合同是商业活动中常见的行为，为了保障合同双方的权益，确保合同条款的顺利执行，履约保证金应运而生。本文将以“收合同履约保证金会计分录”为主题，深入浅出地讲解其背后的含义、会计处理方法，并通过案例分析，帮助读者更好地理解和应用。
前言：
在商业合作的舞台上，合同是维系各方利益的基石。然而，风险无处不在，如何确保合同条款得到严格执行，避免因一方违约而造成的损失？履约保证金，就像一个安全阀，它在合同签订之初预先设立，为合同的履行增添了一份保障。那么，企业收到合同履约保证金时，应该如何进行会计处理呢？让我们一起深入探讨。
合同履约保证金是指合同当事人一方为保证合同的履行，按照合同约定向对方支付的一定数额的资金。它本质上是一种担保方式，目的在于确保合同义务的履行。
作用：
保证合同履行： 激励合同双方尽力履行合同义务。 弥补违约损失： 当一方违约时，另一方可以从保证金中获得补偿。 降低交易风险： 有效降低商业合作中的不确定性。根据企业会计准则，收到合同履约保证金时，通常不作为收入确认，而是将其作为一项负债处理。这是因为企业收到保证金，负有未来履行合同义务的责任，只有在满足特定条件时，才能将其转为收入。
1. 确认收到保证金:
当企业实际收到客户支付的合同履约保证金时，应增加银行存款，并同时增加一项负债。
会计分录：
借：银行存款
贷：其他应付款 或 合同负债 (选择取决于具体业务模式)
解释：
银行存款： 资产类科目，反映企业在银行的存款余额，收到保证金，银行存款增加。 其他应付款： 负债类科目，用于核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等以外的其他各项应付、暂收款项。 合同负债： 负债类科目，反映已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 选择哪个科目？ 如果企业只是暂时保管这笔资金，**终需要全额退还，则选择其他应付款更合适。如果企业后续需要提供商品或服务来抵消这笔保证金，则选择合同负债 更合适。示例：
A公司与B公司签订合同，约定A公司向B公司提供一批货物，B公司需支付履约保证金10万元。A公司收到B公司支付的10万元保证金。
会计分录 (选择其他应付款)：
借：银行存款 100,000 贷：其他应付款 - B公司 100,000会计分录 (选择合同负债)：
借：银行存款 100,000 贷：合同负债 - B公司 100,0002. 合同履行完成或保证金退回:
当合同履行完成，并且企业需要将保证金退还给对方时，或者根据合同约定，保证金可以抵作货款时，需要进行相应的会计处理。
情况一：全额退还保证金
会计分录：
借：其他应付款 或 合同负债 贷：银行存款解释：
其他应付款 或 合同负债 减少，表示企业不再承担退还保证金的义务。 银行存款 减少，表示企业实际支付了保证金。示例 (沿用上面的A公司和B公司)：
合同履行完成后，A公司将10万元保证金退还给B公司。
会计分录 (基于上面的其他应付款分录)：
借：其他应付款 - B公司 100,000 贷：银行存款 100,000会计分录 (基于上面的合同负债分录)：
借：合同负债 - B公司 100,000 贷：银行存款 100,000情况二：保证金抵作货款
会计分录 (分两步)：
确认收入，同时结转合同负债：
借：合同负债 贷：主营业务收入确认应收账款：
借：应收账款 贷：主营业务收入或者，如果已收到部分货款：
借：银行存款 贷：应收账款解释：
合同负债 减少，表示企业不再承担提供商品或服务的义务。 主营业务收入 增加，表示企业确认了销售收入。 应收账款 增加，表示企业拥有了向客户收款的权利。 如果已收到部分货款，则用 银行存款 抵减 应收账款。示例 (沿用上面的A公司和B公司)：
合同履行完成后，经双方协商，10万元保证金抵作货款。货物销售价格为15万元，B公司已经支付了5万元的货款。
会计分录 (基于上面的合同负债分录)：
结转合同负债，确认收入：
借：合同负债 - B公司 100,000 贷：主营业务收入 100,000确认应收账款，并记录已收货款：
借：银行存款 50,000 借：应收账款 - B公司 50,000 贷：主营业务收入 100,0003. 保证金没收:
如果对方违约，企业有权没收保证金，此时，保证金就转变为企业的收入。
会计分录：
借：其他应付款 或 合同负债
贷：营业外收入
解释：
其他应付款 或 合同负债 减少，表示企业不再承担退还保证金的义务。 营业外收入 增加，表示企业因没收保证金而获得的额外收入。示例 (沿用上面的A公司和B公司)：
由于B公司违约，A公司有权没收10万元保证金。
会计分录 (基于上面的其他应付款分录)：
借：其他应付款 - B公司 100,000 贷：营业外收入 100,000会计分录 (基于上面的合同负债分录)：
借：合同负债 - B公司 100,000 贷：营业外收入 100,000案例一：房地产开发企业收取购房定金
某房地产开发企业销售商品房，向购房者收取定金10万元。待房屋交付时，定金可抵作购房款。
会计处理：
收到定金时：
借：银行存款 100,000 贷：合同负债 - 某购房者 100,000房屋交付时：
借：合同负债 - 某购房者 100,000 贷：主营业务收入 100,000 （如果购房者还需支付尾款） 借：应收账款 - 某购房者 (尾款金额) 贷：主营业务收入 (尾款金额)案例二：工程承包企业收取履约保证金
某工程承包企业承接一项工程，建设单位要求其缴纳履约保证金5万元，工程竣工验收合格后退还。
会计处理：
收到保证金时：
借：银行存款 50,000 贷：其他应付款 - 某建设单位 50,000工程竣工验收合格，退还保证金时：
借：其他应付款 - 某建设单位 50,000 贷：银行存款 50,000通过本文的讲解，相信读者对“收合同履约保证金会计分录”有了更深入的了解。在实际工作中，应结合具体情况，灵活运用相关会计准则，进行正确的会计处理。
