在工程项目中，履约保函是业主和承包人之间常见的保证履约手段。当承包人提供履约保函时，往往需要向担保机构支付一定的保函费。那么，工程履约保函保费属于什么费用呢? 这是一个在会计处理和税务处理中经常引起困惑的问题。
在工程建设领域，工程履约保函是担保人（通常是银行或保险公司）应承包人或投标人申请，保证其在与工程发包人签订的建设工程合同项下，如因承包人不履行合同义务或履行合同义务不符合约定条件时，担保人将按照约定向发包人支付一定金额的担保函。
履约保函是承包人向业主提供的一种履约担保，以确保承包人能够按照合同约定履行义务。如果承包人未能履约，担保机构将根据履约保函的约定向业主支付一定金额的款项。
工程履约保函保费属于什么费用，在会计处理和税务处理中是存在争议的。
会计处理在会计处理中，工程履约保函保费的性质主要涉及到其是否应该计入工程成本。根据《企业会计准则第16号——政府补助》，履约保函保费不属于政府补助，因此不应作为政府补助处理。
《企业会计准则第16号——长期股权投资》规定，长期股权投资采用成本法核算的，投资企业应当将取得被投资单位发放的现金股利确认为投资收益。这意味着，如果将履约保函保费计入工程成本，则履约保函保费将作为投资收益确认，影响投资收益的计算。
因此，在会计处理中，工程履约保函保费一般不计入工程成本，而是在发生时直接计入当期损益。
税务处理在税务处理中，工程履约保函保费的性质则涉及到其是否可以税前扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
《*税务总局关于企业取得担保收入企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]242号）指出，企业因提供担保获得的收入，应按照“手续费及佣金收入”项目填写企业所得税纳税申报表。
根据上述规定，履约保函保费可以视为与取得收入有关的合理支出，因此可以计入成本在税前扣除。
根据上述分析，在会计处理中，工程履约保函保费一般不计入工程成本，而是在发生时直接计入当期损益。在税务处理中，工程履约保函保费可以作为与取得收入有关的合理支出在税前扣除。
因此，在实际处理时，企业可以根据自身情况进行判断。如果企业认为履约保函保费金额较大，对当期利润影响较大，则可以选择在税务处理中进行税前扣除，以减少当期应纳税所得额。如果企业认为履约保函保费金额较小，对当期利润影响不大，则可以选择在会计处理中不计入工程成本，直接计入当期损益。
此外，在实际处理时，还需要注意以下几点:
履约保函保费的发票管理: 企业在支付履约保函保费时，需要取得合法的增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，专用发票不得跨行业使用。因此，企业在取得履约保函保费发票时，需要确保发票的行业符合自身所属行业。 履约保函保费的税务处理时点: 企业在进行税务处理时，需要注意履约保函保费的税务处理时点。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十五条的规定，企业实际发生的与当期生产经营活动有关、合理性及权属清楚的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业在进行税务处理时，需要确保履约保函保费是在当期实际发生的支出。 履约保函保费的会计处理方法: 企业在进行会计处理时，需要根据自身情况选择合适的会计处理方法。如果企业选择将履约保函保费计入工程成本，则需要注意其对投资收益计算的影响。如果企业选择不计入工程成本，则需要在发生时直接计入当期损益。某建筑公司承接了一个工程项目，合同金额为1亿元。根据合同约定，建筑公司需要向业主提供一份金额为1000万元的履约保函。建筑公司向银行申请了履约保函，银行要求支付保函费50万元。
在会计处理中，建筑公司可以选择将保函费50万元计入工程成本，或直接计入当期损益。如果选择计入工程成本，则需要注意其对投资收益计算的影响。假设建筑公司当期的投资收益率为10%，则计入工程成本的保函费将影响投资收益5万元（50万元 x 10%）。
在税务处理中，建筑公司可以选择将保函费50万元作为与取得收入有关的合理支出在税前扣除。假设建筑公司当期的所得税税率为25%，则税前扣除的保函费将减少应纳税所得额12.5万元（50万元 x 25%）。
通过以上案例分析，可以看出在会计处理和税务处理中，履约保函保费的处理方法是存在差异的。企业在进行处理时，需要根据自身情况进行判断，并考虑其对财务报表和税务的影响。
工程履约保函保费的性质和处理是会计和税务中常见的问题。通过本文的分析，我们了解到在会计处理中，工程履约保函保费一般不计入工程成本，而是在发生时直接计入当期损益; 在税务处理中，工程履约保函保费可以作为与取得收入有关的合理支出在税前扣除。企业在进行处理时，需要根据自身情况进行判断，并考虑其对财务报表和税务的影响。
