一、银行保函概述

银行保函是商业银行的一种信用工具，指由银行应客户申请出具的、保证在一定条件下履行特定义务的书面承诺。它是一种独立担保，与被保证的合同或交易无关。银行保函主要包括信用证、保兑汇票、备用信用证、即期付款担保、延期付款担保等。

银行保函是银行利用自身信用为客户提供担保的一种业务，它可以帮助客户解决在经济活动中遇到的资金、信用等问题，从而促进经济活动的顺利进行。对于企业来说，适当利用银行保函，可以扩大企业经营规模、增强企业竞争力。

二、银行保函的分类

银行保函可以从不同角度进行分类。

从保证的对象来看，可以分为保证银行承兑汇票履约的保兑保函和保证其他合同履约的履约保函。

从保证的内容来看，可以分为保证付款的付款保函和保证履行的履约保函。付款保函主要保证在一定条件下，开立保函一方或其指定的人，按规定时间和金额向受益人或其指定的人支付一笔款项。履约保函主要保证在一定条件下，开立保函一方或其指定的人，按合同或协议约定履行非金钱债务。

从保证的范围来看，可以分为一般保函和见索即付保函。一般保函是指银行保证在一定条件下承担责任的保函；见索即付保函是指银行保证在受益人提出赔偿请求时，不对请求事由进行调查，即对受益人承担赔偿责任的保函。

三、银行保函的会计上账务处理

（一）银行保函费用的处理

企业在申请银行保函时，通常需要向银行支付一定的费用，包括手续费、电报费、电传费等。这些费用在会计上应如何处理呢？

根据企业会计准则，银行保函费用应计入相关成本或费用。例如，企业为购买原材料申请银行保函，支付的保函费用应计入原材料采购成本；企业为销售产品申请银行保函，支付的保函费用应计入销售费用。

在实际业务中，企业申请的银行保函可能涉及多个业务事项，需要分摊保函费用。企业可以根据实际情况，选择合理的分配方法，如按保函金额分配、按业务重要性分配等。

（二）银行保函的涉税处理

除了会计处理外，企业还需要关注银行保函的涉税处理。根据我国税法规定，企业支付的银行保函费用，在计算应纳税所得额时，可以扣除。

具体来看，企业支付的银行保函费用，属于企业的合理支出，可以在计算企业所得税时扣除。但需要注意的是，如果企业将银行保函用于非生产经营活动，支付的保函费用不属于合理支出，不能在计算企业所得税时扣除。

此外，企业在计算增值税时，也需要考虑银行保函费用。根据增值税相关规定，企业支付的银行保函费用，可以作为进项税额抵扣。但如果企业将银行保函用于非增值税应税项目，支付的保函费用不能作为进项税额抵扣。

（三）银行保函的担保责任处理

在银行保函业务中，银行承担担保责任。当被保证人未能按约定履行义务时，银行应根据保函约定向受益人承担担保责任。在会计上，如何处理银行的担保责任呢？

根据企业会计准则，银行在承担担保责任时，应区分不同情况进行处理。如果银行能够向被保证人追偿，则银行在支付担保金时，应确认应收被保证人款项，而不影响当期损益。如果银行不能向被保证人追偿，则银行在支付担保金时，应确认当期损失。

以一种常见的银行保函——信用证为例。在信用证业务中，银行通常会收取一定的保证金，作为承担担保责任的保证。当被保证人未能按约定履行义务时，银行应根据信用证约定向受益人支付担保金。在会计处理上，银行应区分能否向被保证人追偿。如果银行能够向被保证人追偿，则在支付担保金时，应确认应收被保证人款项，而不影响当期损益。如果银行不能向被保证人追偿，则在支付担保金时，应确认当期损失。

（四）银行保函的风险防范

银行保函业务涉及多方利益主体，银行需要防范各种风险，包括信用风险、法律风险、合规风险等。在会计上，银行如何防范保函业务的风险呢？

首先，银行应加强内部控制，完善保函业务的审批流程和风险管理制度。银行应建立健全的内部控制体系，明确保函业务的审批权限和流程，加强对保函业务的风险管理。

其次，银行应加强对被保证人的信用风险管理。银行应充分了解被保证人的财务状况、经营能力、信用历史等信息，评估其偿债能力和意愿，合理确定保函金额和期限。

此外，银行应加强对保函业务的合规管理。银行应严格遵守保函业务的监管规定，规范开展保函业务，避免出现违规行为。银行还应加强员工培训，提高员工的合规意识和风险防范能力。

四、结语

银行保函是商业银行的重要信用工具，可以帮助企业解决资金、信用等问题，促进经济活动的顺利进行。企业在申请银行保函时，需要关注保函费用的会计处理和涉税处理，合理分摊保函费用。银行在开展保函业务时，需要防范信用风险、法律风险、合规风险等，加强内部控制和风险管理。