一、银行保函概述
银行保函是银行应客户申请开立的、保证在一定条件下履行特定义务的一种信用凭证。它是一种书面承诺，银行保证在特定情况下履行客户所指定的义务。银行保函的运用非常灵活，在国际贸易中**使用。
在国际贸易中，银行保函主要分为两种：一种是保证履行合同义务的独立担保；另一种是保证付款的见索即付保函。
前者通常用于担保投标、预付款、预付货款、履约保证等；后者通常用于担保付款，如进口商开立见索即付保函，保证在出口商出具符合保函条款的单据时，银行即付款。
银行保函业务是银行一种“三方协议”的保证形式，涉及银行、受益人和申请人三方。银行根据申请人的申请开立保函，保证受益人在申请人未能按双方约定履行义务时，受益人有权要求银行承担责任。
二、银行保函的会计处理
银行保函的会计处理主要涉及两个方面：一是银行如何处理保函业务；二是企业如何处理保函业务。
（一）银行如何处理保函业务
银行开立保函时，一般需要申请人提供反担保，以保证银行在履行保函义务时能够得到偿还。反担保的形式多种多样，如现金质押、存单质押、股票质押等。
在银行开立保函时，其会计分录如下：
借：其他应收款——保函保证金
贷：存款
在实际业务中，银行开立保函时，一般会收取一定的手续费。因此，银行在收取手续费时，会计分录如下：
借：现金/银行存款
贷：业务收入——保函手续费收入
在银行履行保函义务时，会计分录如下：
借：存款/其他应付款——应付保函款
贷：其他应收款——保函保证金
（二）企业如何处理保函业务
1.企业申请开立保函时
企业向银行申请开立保函时，一般需要向银行提供反担保，以保证银行在履行保函义务时能够得到偿还。反担保的形式多种多样，如现金质押、存单质押、应收账款质押等。
企业向银行提供反担保时，会计分录如下：
借：银行存款/其他应付款——应付保函反担保款
贷：货币资金/应收账款等
在实际业务中，银行开立保函时，企业一般需要支付一定的手续费。因此，企业在支付手续费时，会计分录如下：
借：财务费用——保函手续费
贷：银行存款
2.企业收到保函时
企业收到保函时，无需做会计分录。
3.企业因未能履行合同义务导致银行履行保函义务时
企业因未能履行合同义务导致银行履行保函义务时，企业应将银行支付的保函款确认为负债。会计分录如下：
借：其他应付款——应付银行保函款
贷：银行存款
4.企业偿还银行保函款时
企业偿还银行保函款时，会计分录如下：
借：银行存款
贷：其他应付款——应付银行保函款
三、银行保函的涉税处理
（一）银行如何涉税处理保函业务
根据《财政部、*税务总局关于银行业金融机构增值税进项税额抵扣等政策的通知》（财税[2016]23号）规定，银行业金融机构开立保函取得的收入，按照“金融商品转让”缴纳增值税。
银行开立保函时，应按保函金额全额开具增值税专用发票，并按照3%的征收率计算缴纳增值税。
在实际业务中，银行开立保函时，一般会收取一定的手续费。根据《*税务总局关于进一步明确金融企业所得税政策问题的通知》（国税函[2009]204号）规定，金融企业提供担保、保函等取得的手续费收入，应按照“金融商品转让”项目缴纳企业所得税。
（二）企业如何涉税处理保函业务
1.企业申请开立保函时
企业向银行申请开立保函时，一般需要支付一定的手续费。根据《*税务总局关于进一步明确金融企业所得税政策问题的通知》（国税函[2009]204号）规定，企业支付的担保费、手续费等，应按照“委托代办服务费”项目进行税务处理。
企业支付保函手续费时，应取得合格的增值税专用发票，并计入相关成本费用。
2.企业收到保函时
企业收到保函时，无需做涉税处理。
3.企业因未能履行合同义务导致银行履行保函义务时
企业因未能履行合同义务导致银行履行保函义务时，企业支付的保函款一般不允许税前扣除。
4.企业偿还银行保函款时
企业偿还银行保函款时，无需做涉税处理。
四、银行保函的风险控制
银行保函业务涉及三方，银行、企业和受益人，因此银行在开展保函业务时，需要控制好多方面的风险。
（一）银行自身风险控制
银行在开展保函业务时，应严格按照《银行保函业务管理办法》等相关规定开展业务，加强内部控制，防范业务操作风险。同时，银行应加强对申请人的资信调查，防范申请人无法履行义务带来的风险。
（二）企业风险控制
企业在申请开立保函时，应充分了解银行保函的性质和特点，选择有资质、有信誉的银行开立保函。同时，企业应评估自身是否有能力履行合同义务，避免因无法履行义务导致银行履行保函义务，从而给企业带来经济损失。
此外，企业还应注意保函条款，避免因条款不明确导致银行误履行保函义务。
（三）受益人风险控制
受益人在收到保函时，应仔细审查保函内容，确保保函真实有效，并注意保函的有效期，避免因错过有效期而无法要求银行履行义务。
五、小结
银行保函是银行业的一项重要业务，在国际贸易中发挥着重要的作用。银行保函的运用非常灵活，可以根据实际需要进行设计，以满足不同客户的需求。银行保函业务涉及三方，银行、企业和受益人，因此银行在开展保函业务时，需要加强风险控制，防范业务风险。企业在申请开立保函时，也应充分了解银行保函的性质和特点，评估自身能力，避免因无法履行义务而给企业带来损失。
