引言 履约保函是工程承包或货物采购合同中，由第三方（通常是银行）为合同履行人（承包人或供应商）出具的书面担保文件。它保证履约人能够按照合同条款履行义务。对于履约保函的会计处理，一直存在争议，本文将深入解读相关会计准则，明确履约保函的会计分录要求。
履约保函的性质和目的
履约保函的本质是一种担保责任，由第三方承担履约人的履约义务。其主要目的是保障合同的履行，防止因履约人违约造成损失。履约保函根据其覆盖范围，可分为履行保函、预付款保函、投标保函等类型。
履约保函会计处理原则
根据《企业会计准则第26号——担保》的规定，履约保函的会计处理主要遵循以下原则：
担保人的会计分录
对于发出履约保函的担保人（银行），其会计分录如下：
发出保函：
借：应付履约保函 ○○元 贷：其他应收款 - 履约保函 ○○元
保函兑付：
借：其他应收款 - 履约保函 ○○元 贷：应付履约保函 ○○元
保函失效或终止：
借：应付履约保函 ○○元 贷：其他应收款 - 履约保函 ○○元
受益人的会计分录
对于收到履约保函的受益人（承包人或供应商），其会计分录如下：
收到保函：
借：其他应收款 - 履约保函 ○○元 贷：收入递延 - 履约保函 ○○元
保函兑付：
借：收入递延 - 履约保函 ○○元 贷：其他应收款 - 履约保函 ○○元
保函失效或终止：
借：其他应收款 - 履约保函 ○○元 贷：收入递延 - 履约保函 ○○元
履约保函会计处理的特殊情况
在某些特殊情况下，履约保函的会计处理可能有所不同。例如：
结语
履约保函的会计处理涉及负债和资产的确认以及后续的摊销或清算。通过遵循相关的会计准则和实务惯例，担保人和受益人可以准确反映履约保函的财务影响，确保财务信息的透明性和可信性。
