**引言**
履约保证金，也称为合同保证金，是一种金融工具，用以确保合同义务的履行。对于履约保证金是否征收印花税，这个问题一直备受关注。本文将深入探讨这一问题，提供一个全面的分析，以帮助理解履约保证金的印花税处理。
**法律依据**
《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）是征收印花税的主要法律依据。该法规定，印花税的纳税义务人，是指应税凭证的制作方或者取得应税凭证的人员。印花税的计税依据，则是应税凭证的面额或者金额。
《印花税法实施条例》（以下简称《实施条例》）对印花税的征收范围和具体税目进行了详细规定。其中，《实施条例》第二条第二项规定，下列凭证为应税凭证：合同、契约和具有合同、契约性质的证明文件。《实施条例》第二十条又规定，建设工程合同的印花税税额，按合同金额的万分之五计算。
**履约保证金的性质**
履约保证金通常以保证金的形式出现，作为合同履行担保或违约赔偿的一种手段。根据《**人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件若干问题的解释》第十六条规定，当事人以现金方式提供的合同保证金，视为合同履行担保。因此，履约保证金具备合同履行担保的功能，属于《实施条例》第二条第二项规定的应税凭证。
**印花税的征收对象**
根据《实施条例》第二十条的规定，建设工程合同的印花税税额，按合同金额的万分之五计算。这意味着，印花税的征收对象是合同金额，而非履约保证金金额。因此，履约保证金本身并不属于印花税的征收对象。
**实务操作中的征收实践**
在实务操作中，对于履约保证金是否征收印花税，存在不同的处理方式。有的税务机关认为履约保证金是合同金额的一部分，应该计入合同金额征收印花税；有的税务机关则认为履约保证金不属于合同金额，不应计入合同金额征收印花税。
为了规范和统一履约保证金印花税的征收实践，*税务总局于2021年发布了《关于建设工程履约保证金印花税政策的公告》（*税务总局公告2021年第17号），明确规定：建设工程履约保证金不计入合同金额计税征收印花税。
**纳税义务履行**
根据《印花税法》的规定，纳税义务人应当在签立、领用应税凭证时，按照应纳税额贴花或者使用印花税票。但是，对于不属于应税凭证的履约保证金，则不存在纳税义务履行的问题。
**结论**
根据《印花税法》、《印花税法实施条例》以及*税务总局的公告，履约保证金不属于印花税的征收对象。因此，对于建设工程履约保证金，不计入合同金额计税征收印花税。纳税义务人无需就履约保证金履行纳税义务。
