履约保函是一种担保，由银行或其他金融机构出具，保证承包人履行合同中的义务。如果承包人不履行合同，出具保函的机构将对受益人（业主或发包人）支付赔偿金。履约保函是工程建设项目中常用的担保工具，有助于降低工程建设风险，保护业主和发包人的利益。
履约保函在会计处理上应计入应付款项—履约保函科目。该科目属于负债类科目，反映企业因收到履约保函而产生的对外负债，其期末余额应与履约保函的余额相符。
履约保函的会计分录主要涉及以下情况：
借：应付款项—履约保函
贷：银行存款（或其他货币资金账户）
借：银行存款（或其他货币资金账户）
贷：应付款项—履约保函
借：其他应收款—追偿履约保函
贷：应付款项—履约保函
贷：财务费用
借：银行存款（或其他货币资金账户）
贷：其他应收款—追偿履约保函
贷：营业外收入
履约保函的税务处理涉及以下内容：
收到履约保函时，企业无需缴纳增值税。
履约保函到期或解除时，企业无需缴纳增值税。
履约保函因承包人违约而导致被追偿时，企业应缴纳增值税。
履约保函因承包人履约完毕而解除，追偿履约保函的款项全部收回时，企业应缴纳增值税。
履约保函在财务报表中应按下列要求披露：
在资产负债表中，履约保函应列示在负债项下，具体应归入流动负债还是非流动负债，应根据履约保函的到期日长短确定。
在现金流量表中，履约保函的收付情况应分别列示在筹资活动和经营活动中。
履约保函是一种风险转移工具，承包人通过取得履约保函，将工程建设风险转嫁给出具保函的机构。但需要注意的是，履约保函本身也存在一定的风险，主要包括：
因此，企业在取得履约保函时，应充分考虑并应对履约保函存在的各种风险。
某公司作为承包人，与业主签订了一份金额为 1000 万元的工程建设合同。合同约定，公司应向业主提供一份金额为合同金额 10% 的履约保函。公司向银行申请并取得了一份金额为 100 万元的履约保函。该履约保函的到期日为合同履约完毕后 12 个月。
借：应付款项—履约保函 100 万元
贷：银行存款 100 万元
借：银行存款 100 万元
贷：应付款项—履约保函 100 万元
在资产负债表中，该履约保函应列示在流动负债项下，科目名称为 "应付款项—履约保函"，余额为 100 万元。
该公司在取得履约保函时，应充分考虑银行的信用风险、公司的履约能力以及履约保函条款的限制。例如，如果银行信用等级较低，公司应考虑向多家银行申请履约保函，以分散风险。同时，公司应认真履行合同，避免因违约导致履约保函被追偿，从而造成损失。
履约保函是一种重要的工程建设担保工具，在会计处理上应计入应付款项—履约保函科目。履约保函的会计分录主要涉及收到履约保函、履约保函到期或解除以及履约保函因承包人违约而导致被追偿等情况。在税务处理上，履约保函涉及的增值税应根据相关税法规定进行缴纳。财务报表披露方面，履约保函应在资产负债表和现金流量表中按要求进行披露。此外，企业在取得履约保函时应充分考虑履约保函存在的各种风险，并采取措施进行风险管理。
