履约保证金是一种担保形式，由承包商在中标后向发包人缴纳。其目的是确保承包商履行合同义务，并对违约行为进行赔偿。根据相关税法规定，履约保证金在缴纳时不纳税，这主要基于以下原因：
履约保证金不是承包商的收入，因为它本质上是一种担保，并不代表实际收益。它只是作为一种风险控制机制，发包人使用它来确保承包商履行合同义务。因此，这种保证金不属于《中华人民共和国企业所得税法》中规定的收入范围。
履约保证金是为了保证承包商履行合同义务而设立的。在合同过程中，如果承包商未能履行合同，导致发包人遭受损失，发包人可以从保证金中扣除相应金额进行赔偿。因此，保证金具有担保性质，而非收入性质。
履约保证金的资产所有权仍然属于承包商，即使保证金已缴纳给发包人。发包人只是对保证金享有留置权，在承包商履行合同义务后，发包人必须将保证金返还给承包商。因此，保证金并未转移所有权，不属于承包商可支配的收入。
履约保证金的担保期限通常与合同执行期一致。一旦合同执行完毕并验收合格，发包人应及时将保证金退还给承包商。这种担保的期限限制也表明其不具有收入性质，因为它不会带来持续的收益。
《中华人民共和国税收征收管理法》第二条规定：纳税人是依法负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。履约保证金不属于纳税主体范围，因此不纳税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条规定：纳税人在下列情况下，不征收企业所得税：（一）接受捐赠的财产、红十字会、慈善机构接受的捐赠，用于慈善事业的收入；（二）专项收入；（三）财政拨款；（四）其他不需要征收企业所得税的收入。履约保证金属于第四项“其他不需要征收企业所得税的收入”。
虽然履约保证金在缴纳时不纳税，但当发包人将保证金扣除赔偿损失时，这部分赔偿金额会被视为承包商的收入，应当按照企业所得税的规定缴纳企业所得税。
综上所述，履约保证金不纳税是因为其本质上不是收入，而是履行合同义务的一种担保。它不属于纳税主体范围，且不属于需征收企业所得税的收入类型。但是，当发包人将保证金扣除赔偿损失时，这部分赔偿金额将被视为承包商的收入并需要缴纳企业所得税。
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