履约保证金是承包人为确保履约而向发包方交付的一种担保，在承包方履行合同义务后退回。本文将详细阐述不同情况下的退回履约保证金的会计处理，并提供示例供参考。
在履约保证金退回时，首先需要确认收入是否已全部实现。若承包方已完全履行合同义务，则应将已确认的收入与其成本和费用进行匹配，实现损益表上的**终结果。
在确认收入后，应扣除已发生的与履约相关的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。若成本已全部发生，则在退回履约保证金时无需再进行成本确认。
借：银行存款
贷：损益
借：递延收入
贷：履约保证金
示例：承包方已完成合同，并收到退回的100,000元履约保证金。已确认的收入为80,000元，成本为20,000元。会计分录如下：
借：银行存款 100,000
贷：损益 80,000
借：递延收入 20,000
贷：履约保证金 100,000
借：其他应收款
贷：履约保证金
示例：承包方尚未完成合同，收到退回的50,000元履约保证金。尚未确认的收入为30,000元。会计分录如下：
借：其他应收款 50,000
贷：履约保证金 50,000
在合同全部履行后，应将其他应收款转入损益。首先确认30,000元的收入，然后扣除已发生的10,000元成本，**终实现20,000元的利润。
借：损益
贷：递延收入
借：损益
贷：成本
履约保证金退回的税务处理视具体情况而定。若收入确认已完成，则应将退回的履约保证金作为收入处理，缴纳相应税款。若收入确认未完成，则应将退回的履约保证金作为其他应收款处理，待合同全部履行后确认收入并缴纳税款。
在退回履约保证金的会计处理中，应注意以下事项：
履约保证金退回的会计处理是一项较为复杂的会计业务，需要根据具体情况仔细分析。正确的会计处理不仅可以保证财务信息的准确性，还可以避免税务风险。通过遵循本文提供的准则，财务人员能够有效处理履约保证金退回的会计事项，为企业提供决策支持。
