履约保证金是投标人在投标时向招标人提交的一笔资金，以保证投标人中标后能够按照合同履约。如果投标人中标后履约不当，招标人可以没收履约保证金。那么，履约保证金不退还时，会计分录应该如何处理呢？
## 扣除履约保证金的会计分录 ``` 借：其他应付账款-履约保证金 贷：银行存款 ```该分录表示企业收到了招标人退还的履约保证金，并将其记入“其他应付账款-履约保证金”科目中。
## 确认履约保证金损失的会计分录 ``` 借：坏账损失 贷：其他应付账款-履约保证金 ```该分录表示企业确认了履约保证金的损失，将其计入“坏账损失”科目中，同时冲销“其他应付账款-履约保证金”科目。
## 履约保证金冲销缴纳的税款的会计分录 ``` 借：其他应交税费-应交所得税 贷：递延所得税负债 ```该分录表示企业收回履约保证金时，需要冲销之前缴纳的企业所得税。原因是，招标人在计算应纳税所得额时，没有将履约保证金列为收入。因此，当履约保证金不退还时，企业需要对之前多缴纳的所得税进行冲销。
## 分析 * **履约保证金不退还，表明投标人未能按照合同履约，招标人有权没收履约保证金。** * **扣除履约保证金的分录涉及到“其他应付账款”科目，表明履约保证金属于企业应付的款项。** * **确认履约保证金损失的分录意味着企业将履约保证金的损失计入当期损益，影响企业的利润。** * **冲销履约保证金缴纳的税款的分录是为了纠正之前多缴纳的所得税，避免企业承担不必要的税收负担。** ## 注意要点 * **履约保证金不退还的会计处理取决于合同的具体约定。** * **企业在编制会计分录时，需要根据实际情况进行具体分析，不能生搬硬套。** * **会计分录的正确性直接影响企业的财务报表，因此企业应重视会计分录的编制工作。** ## 延伸阅读 * [履约保证金会计处理](https://baike.baidu.com/item/履约保证金会计处理) * [财政部关于企业会计准则第 16 号《坏账准备》的补充规定](http://www.chinatax.gov.cn/wst/[2013]/6b/fe9Bd97b529c4b_2.html) * [*税务总局关于企业所得税若干问题的公告](https://www.tax.gov.cn/xiangqing/201901/15016.html)
