履约保证金税务规定
引言
履约保证金是指投标人在投标时向招标人提供的担保，以确保投标人如中标后履行合同。履约保证金的税务规定较为复杂，关系到企业的税负成本和资金周转，本文将对履约保证金的税务规定进行详细解读，以帮助企业财务人员和税务筹划人员准确理解和处理相关税务问题。
1. 履约保证金的所得税处理
根据现行税法规定，履约保证金属于收取方（即招标人）的暂收款项，不属于收入。因此，招标人收到履约保证金时，无需缴纳企业所得税。中标人提取履约保证金时，也不需要缴纳企业所得税，因为提取履约保证金是之前暂收款项的转回。
2. 履约保证金的增值税处理
履约保证金的增值税处理取决于招标人的业务性质。如果招标人属于增值税一般纳税人，则履约保证金不属于增值税的征税范围，不征收增值税。如果招标人属于小规模纳税人，则履约保证金的增值税处理视具体情况而定：
- 招标人未取得履约保证金发票的，履约保证金不缴纳增值税；
- 招标人取得履约保证金发票的，履约保证金缴纳增值税，税率为3%。
3. 履约保证金的印花税处理
履约保证金涉及的印花税分为两种类型：
- 合同书或具有合同性质的凭证印花税：履约保证金与合同密切相关，因此可能会涉及合同书或具有合同性质的凭证印花税。印花税税额按照合同金额的万分之一计算。
- 收据印花税：中标人提取履约保证金时，可能会取得收据。收据印花税税额根据收据金额分档计算。
4. 履约保证金的电子缴税
为了方便纳税人缴纳税款，*税务总局推出了电子缴税平台。履约保证金涉及的税款，可以通过电子缴税平台进行缴纳，具体步骤如下：
- 登录电子缴税平台（http://etax.chinatax.gov.cn）；
- 选择“国税业务”；
- 选择“税款申报”；
- 选择“一般纳税人申报表”或“小规模纳税人申报表”；
- 填写相关税款信息，包括税种、税额等；
- 确认信息无误后，点击“提交申报”；
- 选择缴款方式，并完成缴款。
5. 履约保证金退还的税务处理
履约保证金通常会在合同履行结束后予以退还。退还时，税务处理取决于退还性质：
- 正常退还：如果履约保证金是在合同履行完成后正常退还的，则不涉及税务处理，不缴纳增值税也不缴纳印花税。
- 罚没退还：如果履约保证金因中标人违约等原因被罚没，则招标人应将罚没的履约保证金缴纳增值税。增值税税额根据罚没保证金金额和适用税率计算。
6. 履约保证金税务筹划
企业可以通过合理利用税务规定进行履约保证金税务筹划，降低税负成本。常见的方法包括：
- 选择合适的招标类型：对于小规模纳税人企业，如果履约保证金金额较小，可以考虑选择小规模纳税人招标，以免缴纳3%的增值税。
- 分期向中标人退还履约保证金：对于金额较大的履约保证金，可以考虑分期退还给中标人。这样可以避免因一次性退还履约保证金缴纳大额增值税。
结语
履约保证金的税务规定涉及所得税、增值税、印花税等多个税种。企业财务人员和税务筹划人员应充分理解相关税务规定，合理处理履约保证金的税务处理，以减少企业税负成本和保障资金周转。本文对履约保证金的税务规定进行了较为详细的解读，希望对相关人员有所帮助。
