履约保证金如何做账

概述

履约保证金是合同中规定，工程承包人在中标后或合同签订后，向发包人缴纳的一笔预先款项。其目的是确保工程承包人履行合同义务，如期、保质、保量完成工程。

做账方式

借款方（工程承包人）

借：其他应收款—履约保证金  借方金额

贷：银行存款 借方金额

此分录表示借款方在缴纳履约保证金时，将其借记至其他应收款科目下，并贷记银行存款科目，表明该款项已支出。

贷款方（发包人）

借：预收工程款  贷方金额

贷：银行存款 贷方金额

此分录表示贷款方在收到履约保证金时，将其贷记至预收工程款科目下，并借记银行存款科目，表明该款项已收到。

后期处理

合同执行期间

履约保证金在合同执行期间不参与损益计算，仅作为借款方在贷款方应收应付账款的抵押物或担保。

合同履约完成

借：银行存款 贷方金额

贷：其他应收款—履约保证金  借方金额

借：其他应收款—履约保证金  借方金额

贷：营业收入/主营业务收入 借方金额

此分录表示合同履约完成后，借款方收到返还的履约保证金，将其贷记至其他应收款科目下，并借记银行存款科目；同时，将履约保证金转入营业收入科目，确认已销账的保证金收入。

合同违约

借：预付账款/其他应付款  贷方金额

贷：银行存款 贷方金额

此分录表示贷款方因合同违约没收履约保证金时，将其贷记至预付账款或其他应付款科目下，并借记银行存款科目。

会计处理细节

保证金性质

履约保证金的性质不同，会影响其会计处理方式。

• 可退还保证金：项目完成后退还借款方，做账方法同上。
• 不可退还保证金：项目完成后用于抵扣工程款，做账时将其转入预付工程款科目。
• 部分可退还保证金：项目完成后部分退还借款方，另一部分用于抵扣工程款，做账时分别按可退还保证金和不可退还保证金的性质处理。

缴纳保证金时间

履约保证金缴纳时间不同，会影响**做账的时间。

• 投标阶段缴纳：在递交投标文件时缴纳，应先计为预收账款，中标后再转为其他应收款—履约保证金科目。
• 合同签订阶段缴纳：直接计入其他应收款—履约保证金科目。

合同签订后履约保证金的调整

履约保证金在合同签订后可能发生调整，导致账面数据发生变化。常见调整包括：

• 保证金追加：借：其他应收款—履约保证金；贷：银行存款。
• 保证金减少：借：银行存款；贷：其他应收款—履约保证金。

国际会计准则

在国际会计准则（IAS）下，履约保证金作为合同资产或合同负债进行处理。

• 可退还保证金：计为合同资产，记入应收账款。
• 不可退还保证金：计为合同负债，记入应付账款。

结语

履约保证金的做账处理较为复杂，需要根据具体合同条款和相关会计准则进行分析和处理。通过准确规范的账务处理，可以保证履约保证金的合法合规管理，维护合同双方的权益。